1. Compra, venta y Revalúo
1.1. La entidad financiera compra al contado 100 títulos ofrecidos por el BCRA a $ 10.000 cada uno.
A fin de mes se revalúan las existencias de acuerdo con la cotización de cierre que es de $ 12.000.
1.2. La entidad financiera vende 90 títulos a un precio de $ 7.000 cada uno.
El valor de libros de estos 90 títulos al momento de la venta lo es a razón de $ 12.000. Registrar la pérdida producida.
1.3. A fin de mes, luego de la operación anterior, las existencias tienen una valor de libros de $ 120.000, que surge de mayorizar la cuenta "Títulos Públicos".
Ese importe corresponde a los 10 títulos restantes pero según la cotización actual, que suponemos se mantiene en $ 7.000 implica una diferencia de cotización (negativa) de $ 50.000. Registrarla.
La cuenta "Resultados por títulos públicos" arroja saldo deudor. Transferirla al rubro Egresos Financieros.
2. Cupones de amortización
Cuando existen cupones de amortización o de renta vencidos, se asienta el mayor valor de las existencias y la utilidad que implican.
Cuando se cobrar dichos cupones desaparece el mayor valor. Ajustar las existencias.
3. Riesgo de desvalorización.
Es cubierto por la Entidad Financiera con una previsión que, para el caso de títulos públicos con cotización, debe constituírse cuando la magnitud de la tenencia hace difícil su negociación al valor registrado en libros o por la existencia de evidencias concretas en igual sentido.
Contabilizar el monto del riesgo previsto.
Si la cuenta de Resultados Positivos utilizada tiene saldo deudor, se regulariza transfiriendo dicho saldo a la cuenta de "Egresos Financieros" correspondiente.
4. Títulos en Moneda Extranjera.
La registración por la compra o venta se hace según el precio de la operación y por su equivalente en pesos.
Es necesario un doble ajuste: por la diferencia de cotización del título y de la divisa.
Si la cartera es de 400 títulos con un valor de libros de US$ 800 (US$ 2 por título) y $ 8.000 (1 dólar = $ 10).
A fin de mes el valor de cotización es de US$ 1.600 (US$ 4 por título) y de $ 12.000 (1 dólar = $ 15). Habrá que incrementar las tenencias en $ 4.000, imputando a cada factor de ajuste la incidencia que ha tenido.
5. Operaciones a término.
El Banco compra 100 títulos, que se cotizan a $ 50, que liquidará a los 40 días a $ 70.
La registración se hace al precio de venta neto de gastos. Suponemos que no hay gastos.
Al formalizar la operación registra la obligación de pagar $ 7000
y el derecho a recibir los títulos cuyo valor actual es de $ 5.000.
El resto corresponde a la prima.
A fin de mes se ajusta la cuenta Primas por la parte devengada que es de $ 1.600
Se ajusta la cuenta Compras por la diferencia de cotización de los títulos. Si el precio actual es de $ 60, el valor de las existencias se habrá incrementado en $ 1.000 con respecto al valor anterior.
A la fecha de la liquidación, se registra el devengamiento por esa parte del mes, que serían los $ 400 restantes.
Por la liquidación misma, registrarla.
A su vez, se reciben los títulos. Como ese día se cotizan a $ 75 deben registrarse las existencias según ese valor y, a la vez, una utilidad de $ 15 por título, con respecto al valor de libros a ese momento.
Mayorizar todo lo anterior y ver qué cuentas quedan con saldo.
6. Participaciones en otras sociedades.
6.1. En entidades financieras controladas.
El Banco adquiere 600 acciones ordinarias a $ 100 cada una siendo el costo total de $ 60.000
Se valúa la tenencia según el método del valor patrimonial proporcional, para lo cual se supone que el capital de la entidad emisora está representado por 1000 acciones ordinarias (60% en poder de la otra entidad) con un patrimonio neto de $ 90.000.
0,60 x 90.000 = 54.000
La diferencia con el costo se imputa a llave de negocio.
A fin de mes deben registrarse las utilidades o pérdidas generadas por la entidad emisora en la proporción de la tenencia.
Suponemos que para un período mensual, la utilidad es de $ 0,5 por acción.
A su vez, el activo se revaluará por la proporción de los ajustes por revalúo de bienes que efectúa la entidad emisora.
Proceder a la amortización de los valores activados en la cuenta llave de negocio, en 120 cuotas mensuales e iguales.
Al cerrarse los estados contables de la entidad emisora, se cargarán a las cuentas de resultados y de ajustes por participación en estas sociedades los montos aún no devengados por esos conceptos a esa fecha.
Los cobros de dividendos en efectivo reducen el valor de activo de las tenencias, que había sido incrementado, para volver a reflejar su nuevo valor patrimonial proporcional.
6.2. En entidades financieras no controladas.
El Banco adquiere 200 acciones (a $ 100 cada una) de otra entidad sobre la que no ejerce control, con el objeto de negociarlas en el corto plazo.
Para cada acción se distribuyen dividendos en efectivo por $ 2 (2 x 200 = 400)
en acciones $ 5 (5 x 200 = 1000) y en acciones por revalúo contable $ 10 (10 x 200 = 2000)
Registrar cuando se cobran los dividendos en efectivo.
Si al cierre del período las acciones se cotizan en bolsa a $ 120 y en libros su valuación asciende a $ 115, contabilizar la utilidad de $ 5 por valor.
